Як потрібно сплачувати податки з роялті іноземних акцій?

Поняття роялті

Роялті – це будь-який платіж, отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об'єкта права інтелектуальної власності. Наразі практика іноземних країн щодо застосування податку на дохід від роялті розвивається вбік зниження ставки проценту для резидентів всередині країни.

Весь дохід, який отримується на території України, та порядок його оподаткування врегульовано Податковим кодексом України. Згідно із зазначеним Кодексом роялті оподатковується за правилами, встановленими для оподаткування дивідендів, тобто за ставкою 18 %.

Роялті як інструмент розподілу грошових потоків використовується в господарській діяльності платників податків досить давно.

На початку роялті розглядались як платежі за фактичну можливість ведення бізнесу (отримання грошових потоків) або суттєве його вдосконалення, то реалії сьогодення демонструють, що учасники господарських операцій все більше використовують роялті як зручний механізм розподілу прибутку та мінімізації свого податкового навантаження, що є особливо актуальним за участі нерезидентів з інших, часто більш вигідних податкових юрисдикцій. Саме з таким переформатуванням фактичного застосування роялті пов'язані і зміни в окремих підходах до оподаткування, які щоразу частіше застосовують податкові органи, а судові установи все частіше підтримують їх позицію.

Вимоги, щодо оподаткування роялті

Про ПДВ говорити не варто, оскільки платежі у вигляді роялті не є об'єктом оподаткування ПДВ (п. 196.1.6 п. 196.1 ст. 196 р. V Податкового кодексу України). Стосовно податку на прибуток. Саме з оподаткуванням податком на прибуток виникає досить багато нюансів, які насамперед пов'язані з виплатами на користь нерезидентів:

• якщо нерезидент не зареєстрований у низькоподатковій юрисдикції, не має специфічної ОПФ (у розумінні вимог абз. абз. "в" та "г" пп. 39.2.1.1 ст. 39 ПКУ), є кінцевим бенефіціаром платежу, а право власності щодо НМА вперше виникло за межами України, то сплачений платіж у вигляді роялті включається до витрат платника податку в повному обсязі та для цілей оподаткування коригуванню не підлягає;
• якщо нерезидент не є кінцевим бенефіціаром або право на НМА вперше виникло в Україні, то сплачений платіж у вигляді роялті для цілей оподаткування збільшує базу оподаткування в повному обсязі – п. 140.5.7 ст. 140 ПКУ;
• якщо нерезидент має реєстрацію у низькоподатковій юрисдикції або специфічну ОПФ (у розумінні вимог абз. абз. "в" та "г" пп. 39.2.1.1 ст. 39 ПКУ), але операції не є контрольованими (обсяг здійснених операцій не відповідає визначеному у п. 39.2.1.7 ст. 39 ПКУ вартісному критерію), то діє обмеження в розмірі 4 % від оподатковуваного прибутку попереднього року (обмеження може не застосовуватись, якщо складається документація за правилами ст. 39 ПКУ) – абз. 1-й п. 140.5.6 ст. 140 ПКУ;
• якщо нерезидент має реєстрацію у низькоподатковій юрисдикції або специфічну ОПФ (у розумінні вимог абз. абз. "в" та "г" пп. 39.2.1.1 ст. 39 ПКУ) та операції визнаються контрольованими, складається документація за правилами ст. 39 ПКУ. За результатами дослідження або вся сума у витратах залишається, або здійснюється коригування за принципом "витягнутої руки" – абз. 2-й п. 140.5.6 ст. 140 ПКУ.

Щодо податку на доходи нерезидента. При виплаті доходів на користь нерезидента сплачується податок на доходи нерезидента за ставкою 15 % або застосовується ставка, передбачена Конвенцією про уникнення подвійного оподаткування (якщо така є і якщо нерезидент надає довідку про свій резидентний статус і сплату корпоративного податку) – п. 141.4.2 ст. 141 ПКУ.

Процентна ставка оподаткування роялті в Україні для резидентів є завищеною порівняно зі ставкою для нерезидентів.

Саме зниження процентної ставки оподаткування роялті для резидентів, або ж навпаки підвищення її для нерезидентів, може дати нову хвилю розвитку використання роялті в Україні. Розмежування ставки роялті для резидентів і нерезидентів, врешті-решт, призведе до того, що наша країна отримає позитивний вплив як на бюджет України, так і на розвиток авторського права.

Зменшення розміру ставки податку на прибуток від роялті для резидентів сприятиме розвитку мистецтва, інновацій в технологіях, що надалі підвищуватиме економічний розвиток України.